關于《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》向社會公開征求意見的通知

為貫徹落實《國務院辦公廳關于進一步規(guī)范財務審計秩序 促進注冊會計師行業(yè)健康發(fā)展的意見》（國辦發(fā)〔2021〕30號）有關要求，加強注冊會計師行業(yè)監(jiān)管，提升審計質(zhì)量，促進行業(yè)健康發(fā)展，財政部對《中華人民共和國注冊會計師法》進行修訂，形成了《中華人民共和國注冊會計師法修訂草案（征求意見稿）》，現(xiàn)向社會公開征求意見。公眾可在2021年11月18日前，通過以下途徑和方式提出意見：

1.通過中華人民共和國財政部網(wǎng)站（網(wǎng)址:http://www.mof.gov.cn），進入首頁“財政法規(guī)意見征集信息管理系統(tǒng)”提出意見。

2.通過信函方式將意見寄至：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號財政部會計司（郵政編碼100820），并在信封上注明“注冊會計師法征求意見”字樣。

3.通過電子郵件將意見發(fā)至：qiuying@mof.gov.cn。

中華人民共和國注冊會計師法修訂草案

（征求意見稿）

第一章 總則

第一條 為了發(fā)揮注冊會計師在社會經(jīng)濟活動中的鑒證、服務和監(jiān)督作用，加強對注冊會計師和會計師事務所的管理，規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)行為，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序和公共利益，保護投資者、注冊會計師和會計師事務所合法權益，制定本法。

第二條 注冊會計師是依照本法第二章規(guī)定取得注冊會計師證書，接受委托從事審計、鑒證業(yè)務和會計服務業(yè)務的執(zhí)業(yè)人員。

第三條 下列審計、鑒證業(yè)務應當由注冊會計師承辦：

（一）審查企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機構(gòu)的財務報表，出具審計報告；

（二）針對企業(yè)、公共部門、非營利組織或者機構(gòu)內(nèi)部控制設計與運行的有效性進行審計，出具審計報告；

（三）驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；

（四）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務，出具有關的報告；

（五）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計、鑒證業(yè)務。

注冊會計師依法執(zhí)行審計、鑒證業(yè)務出具的報告，具有證明效力。

第四條 會計師事務所是依照本法第三章規(guī)定設立并取得執(zhí)業(yè)許可，承辦注冊會計師業(yè)務的專業(yè)服務機構(gòu)。

注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，應當加入會計師事務所并且專職執(zhí)業(yè)。

第五條 注冊會計師協(xié)會是由注冊會計師和會計師事務所組成的社會團體。中國注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的全國組織。省、自治區(qū)、直轄市注冊會計師協(xié)會是注冊會計師的地方組織，依法接受中國注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督、指導。

第六條 會計師事務所、注冊會計師應當遵守法律、行政法規(guī)規(guī)定，遵循注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，恪守職業(yè)道德。

會計師事務所、注冊會計師依法獨立、客觀、公正執(zhí)業(yè)，受法律法規(guī)保護，不受任何單位和個人的干涉。

第七條 國務院財政部門主管全國注冊會計師行業(yè)。國務院財政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財政部門(以下簡稱省級以上財政部門)，依法對注冊會計師、會計師事務所和注冊會計師協(xié)會進行監(jiān)督、管理、指導。

第二章  注冊會計師

第八條 國家實行注冊會計師全國統(tǒng)一考試制度。國務院財政部門制定注冊會計師全國統(tǒng)一考試辦法，中國注冊會計師協(xié)會組織實施考試。 

省級以上財政部門對同級注冊會計師協(xié)會組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試的情況進行監(jiān)督、指導。

第九條 具有下列條件之一的，可以申請參加注冊會計師全國統(tǒng)一考試：

（一）具有高等?？埔陨蠈W校畢業(yè)的學歷；

（二）具有會計或者相關專業(yè)中級以上技術資格。

具有會計或者相關專業(yè)高級技術資格的人員，可以免予部分科目的考試。

第十條 申請注冊會計師注冊，應當具備下列條件：

（一）通過注冊會計師全國統(tǒng)一考試，取得全科合格證明；

（二）有兩年以上在會計師事務所專職從事本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務工作的經(jīng)歷。

第十一條 國務院財政部門制定注冊會計師注冊辦法和任職資格檢查辦法，中國注冊會計師協(xié)會組織省級注冊會計師協(xié)會實施。申請注冊會計師注冊的人員（以下簡稱注冊申請人）通過所在會計師事務所向省級注冊會計師協(xié)會提交注冊申請。準予注冊的，由省級注冊會計師協(xié)會發(fā)放國務院財政部門統(tǒng)一印制的注冊會計師證書，并予以公告。

省級注冊會計師協(xié)會應當將準予注冊和未準予注冊人員名單、任職資格檢查結(jié)果等信息報省級財政部門備案。省級財政部門發(fā)現(xiàn)注冊不符合規(guī)定和任職資格檢查結(jié)果處理不當?shù)?，應當予以糾正。

第十二條 注冊申請人有下列情形之一的，不予注冊：

（一）不具有完全民事行為能力或者健康狀況不能勝任執(zhí)業(yè)的；

（二）因受刑事處罰，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊之日止不滿五年的(過失犯罪的除外)；

（三）因在財務、會計、審計、企業(yè)管理或者其他相關工作中犯有嚴重錯誤受行政處罰，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿二年的；

（四）受吊銷注冊會計師證書處罰的。  

第十三條 已取得注冊會計師證書的人員，經(jīng)核查存在下列情形之一的，撤銷注冊并予以公告：

（一）對不符合本法規(guī)定條件的申請人準予注冊的；

（二）申請人以欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊的；

（三）未持續(xù)符合本法規(guī)定的注冊條件的；

（四）不在會計師事務所專職執(zhí)業(yè)的；  

（五）自行停止執(zhí)行注冊會計師業(yè)務滿一年的。    

依照前款規(guī)定被撤銷注冊的人員可以重新申請注冊，但應當符合本法第十條、第十二條的規(guī)定。

第三章  會計師事務所

第十四條 會計師事務所應當采用普通合伙或者特殊普通合伙組織形式。

第十五條 設立普通合伙會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）兩名以上由注冊會計師擔任的合伙人，且合伙人均符合國務院財政部門規(guī)定的條件；

（二）書面合伙協(xié)議；

（三）實地經(jīng)營場所。

第十六條 設立特殊普通合伙會計師事務所，應當具備下列條件：

（一）十五名以上由注冊會計師擔任的合伙人，且合伙人均符合國務院財政部門規(guī)定的條件；

（二）六十名以上注冊會計師；

（三）書面合伙協(xié)議；

（四）實地經(jīng)營場所；

（五）國務院財政部門規(guī)定的其他條件。

其他專業(yè)資格人員擔任特殊普通合伙會計師事務所合伙人的條件，由國務院財政部門規(guī)定。

第十七條 申請會計師事務所執(zhí)業(yè)許可，應當經(jīng)省級財政部門批準，并報國務院財政部門備案。國務院財政部門發(fā)現(xiàn)批準不當?shù)?，應當通知原審批機關撤銷執(zhí)業(yè)許可。

未取得本法規(guī)定的會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的機構(gòu)，不得在名稱中使用“會計師事務所”字樣，不得從事本法第三條規(guī)定的業(yè)務。

會計師事務所無需進行工商登記。

第十八條 會計師事務所設立分所，須經(jīng)分所所在地的省級人民政府財政部門批準。

會計師事務所對分所的業(yè)務活動和債務承擔責任。

第十九條 會計師事務所設立分所，應當具備下列條件：

（一）取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可三年以上，內(nèi)部管理制度健全；

（二）五十名以上注冊會計師；

（三）設立分所前三年內(nèi)未因為執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰。

第二十條 會計師事務所設立的分所應當具備下列條件：

（一）分所負責人須為具有注冊會計師證書的會計師事務所合伙人；

（二）不少于五名注冊會計師。注冊會計師注冊關系不在分所所在地的，其注冊關系可以不作變動，但不計入本項規(guī)定的五名注冊會計師；

（三）實地經(jīng)營場所。

第二十一條 會計師事務所可在總所所在市（縣）之外的地方設立分所，且一個城市只能設立一家分所。國務院財政部門另有規(guī)定的除外。

第二十二條 會計師事務所執(zhí)業(yè)不受行業(yè)、區(qū)域限制。法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。   

第二十三條 會計師事務所應當在人員調(diào)配、財務安排、業(yè)務承接、技術標準和信息化建設方面實行實質(zhì)性一體化管理。 

第二十四條 會計師事務所應當建立、完善內(nèi)部治理機制，建立、實施質(zhì)量管理制度，明確首席合伙人、質(zhì)量管理合伙人、簽字注冊會計師和其他從業(yè)人員在內(nèi)部治理和質(zhì)量管理中的權利和責任。   

第二十五條 首席合伙人是會計師事務所的主要負責人。會計師事務所的首席合伙人由執(zhí)行合伙事務的合伙人擔任。

會計師事務所首席合伙人除符合國務院財政部門規(guī)定的合伙人條件外，還應當符合下列條件：

   （一）在境內(nèi)有穩(wěn)定住所，每年在境內(nèi)居留不少于六個月，且最近連續(xù)居留已滿十年；

   （二）具有對外代表會計師事務所并管理會計師事務所的職權。

第二十六條 會計師事務所合伙人發(fā)生下列情形之一時，當然退伙，特定事實發(fā)生之日為退伙時間：

（一）死亡或者依法被宣告死亡、宣告失蹤；

（二）被依法宣告為無民事行為能力人或者限制民事行為能力人；

（三）個人喪失償債能力；

（四）其在會計師事務所的財產(chǎn)份額全部依法轉(zhuǎn)讓；

（五）其在會計師事務所的財產(chǎn)份額全部被人民法院強制執(zhí)行；

（六）不再具備法律、行政法規(guī)、部門規(guī)章或者合伙協(xié)議規(guī)定的合伙人資格條件。

第二十七條 會計師事務所的名稱應當符合國家有關規(guī)定。未經(jīng)相關會計師事務所同意，會計師事務所不得使用包含其他已取得執(zhí)業(yè)許可的會計師事務所字號的名稱。

第二十八條 會計師事務所變更名稱、組織形式、首席合伙人、合伙人、經(jīng)營場所的，應當報所在地省級財政部門備案。變更后的會計師事務所，應當符合本法規(guī)定的執(zhí)業(yè)許可條件。

第二十九條 會計師事務所有下列情形之一的，省級財政部門應當辦理會計師事務所執(zhí)業(yè)許可注銷手續(xù)，并予以公告：

（一）未能持續(xù)符合會計師事務所執(zhí)業(yè)許可條件，經(jīng)限期整改仍不符合條件，執(zhí)業(yè)許可被依法撤銷的；

（二）依法終止的；

（三）法律、行政法規(guī)規(guī)定的應當注銷執(zhí)業(yè)許可的其他情形。

會計師事務所執(zhí)業(yè)許可被依法注銷的，自執(zhí)業(yè)許可被注銷之日起，不得在企業(yè)名稱中繼續(xù)使用“會計師事務所”字樣，不得開展本法第三條規(guī)定的業(yè)務。

第三十條 省級財政部門對會計師事務所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件等情況開展年度檢查考核。省級財政部門應當向國務院財政部門報告會計師事務所年度檢查考核結(jié)果。

年度檢查考核發(fā)現(xiàn)會計師事務所未持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件，經(jīng)限期整改仍不符合條件的，由省級財政部門撤銷執(zhí)業(yè)許可。

第四章 注冊會計師協(xié)會

第三十一條 注冊會計師和會計師事務所應當加入注冊會計師協(xié)會。

第三十二條 中國注冊會計師協(xié)會的章程由全國會員代表大會制定，并報國務院財政部門備案。地方注冊會計師協(xié)會的章程由地方會員代表大會制定，并報同級人民政府財政部門備案。

中國注冊會計師協(xié)會依照本法和章程的規(guī)定行使職權。

第三十三條 注冊會計師協(xié)會對注冊會計師和會計師事務所的執(zhí)業(yè)情況進行自律檢查。

第五章 執(zhí)業(yè)規(guī)范

第三十四條 注冊會計師執(zhí)業(yè)應當遵守執(zhí)業(yè)準則。

中國注冊會計師協(xié)會擬定注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，報國務院財政部門批準后實施。任何單位不得擅自修改注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，出臺關于注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的解釋、補充規(guī)定，或者改變注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的適用范圍、執(zhí)行口徑等。

本法所稱注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，還包括職業(yè)道德守則、質(zhì)量管理準則及相關應用指南等。

第三十五條 委托方應當以競爭性談判等能夠充分了解會計師事務所專業(yè)勝任能力的方式選擇會計師事務所承辦本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務。屬于政府采購的，選聘方式應當符合政府采購有關法律的要求。

委托方應當按照內(nèi)部控制要求選聘會計師事務所。會計師事務所選聘評價標準應當突出質(zhì)量因素，不以報價水平作為主要權重。

第三十六條 參與選聘的會計師事務所不得有下列行為：

（一）故意隱瞞資質(zhì)要求等相關情況；

（二）與其他投標人串通、與委托方有關人員串通，虛假投標；

（三）其他違反法律、法規(guī)的行為。

第三十七條 注冊會計師承辦業(yè)務，由其所在的會計師事務所統(tǒng)一受理并與委托人簽訂委托合同。委托期限可以為一年以上，并符合有關法律法規(guī)規(guī)定。

委托人應當按合同約定的期限和方式向會計師事務所支付費用。

第三十八條 會計師事務所、注冊會計師應當按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)行審計業(yè)務，嚴格遵守下列規(guī)定：

（一）實施風險評估程序，編制審計計劃；

（二）實施審計程序，獲取審計證據(jù)；

（三）編制和保存審計工作底稿；

（四）運用職業(yè)判斷，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；

（五）發(fā)表審計意見，出具審計報告；

（六）遵守相關職業(yè)道德要求（包括與獨立性相關的要求）。

第三十九條 會計師事務所、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，可以根據(jù)需要查閱被審計單位的有關資料、文件及電子數(shù)據(jù)，查看被審計單位的業(yè)務現(xiàn)場和設施，要求委托人或者被審計單位提供其他必要的協(xié)助。被審計單位對其提供的有關資料、文件及電子數(shù)據(jù)的真實性、完整性、準確性負責。

會計師事務所、注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則的要求，可以向與被審計單位有資金往來或者業(yè)務往來的金融機構(gòu)、供應商、客戶等相關單位函證核對相關信息。被審計單位的供應商和客戶、金融機構(gòu)等相關單位應當配合會計師事務所實施審計程序、獲取審計證據(jù)，并對其提供的有關資料和文件的真實性、完整性、準確性負責。

符合規(guī)定的電子函證和書面函證具有同等效力。

第四十條 會計師事務所、注冊會計師識別出相關單位配合被審計單位舞弊的跡象，且通過常規(guī)審計程序無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)時，有權查閱相關單位的資金賬戶、證券賬戶、銀行賬戶以及其他具有支付、托管、結(jié)算等功能的賬戶信息，獲取并核實相關單位的銀行賬戶資金往來等資料，以應對識別出的舞弊風險。

第四十一條 會計師事務所、注冊會計師對在執(zhí)行業(yè)務中知悉的國家秘密、商業(yè)秘密和個人隱私，負有保密義務。法律法規(guī)另有規(guī)定的除外。

第四十二條 會計師事務所應當增強信息安全責任意識，建立、實施信息安全制度。會計師事務所、注冊會計師執(zhí)業(yè)活動形成的工作底稿及相關文件、資料及電子數(shù)據(jù)應當存儲在境內(nèi)。

對審計數(shù)據(jù)的儲存、訪問、使用和傳輸應當符合國家保密規(guī)定和被審計單位的保密要求。

第四十三條 會計師事務所、注冊會計師執(zhí)行業(yè)務，遇有下列情形之一的，應當解除業(yè)務約定或者按照準則規(guī)定出具非無保留意見的報告：

（一）委托人或者被審計單位示意其作不實或者不當證明的；

（二）委托人或者被審計單位故意不提供有關資料和文件的；       

（三）因委托人或者被審計單位有其他不合理要求，致使出具的報告不能對重要事項作出正確表述的。

第四十四條 審計報告應當由符合國務院財政部門規(guī)定的資質(zhì)要求的注冊會計師簽名，并加蓋會計師事務所印章。

第四十五條 審計報告使用人應當按照法律規(guī)定和審計報告載明的使用范圍使用審計報告。

審計報告使用人違反前款規(guī)定使用審計報告，會計師事務所及簽字注冊會計師不承擔責任。

第四十六條 會計師事務所、注冊會計師從事本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務形成的審計檔案保存期限不得少于十年。

已到保存期限，但國務院財政部門或者省級財政部門尚未完成檢查或法律訴訟涉及的審計檔案，不得銷毀。

審計檔案所有權屬于會計師事務所。審計檔案及復制件應當存放在境內(nèi)，未經(jīng)批準不得攜帶、傳遞出境。

第四十七條 會計師事務所按照國務院財政部門的規(guī)定建立職業(yè)風險基金,辦理職業(yè)責任保險,或者同時采用兩種風險補償方式。

第四十八條 注冊會計師、會計師事務所從事執(zhí)業(yè)活動不得有下列行為：

（一）允許他人以本人名義執(zhí)業(yè)，冒用他人名義執(zhí)業(yè)，或者允許本所人員冒名執(zhí)業(yè)；

（二）允許其他單位或者個人以本所名義承辦業(yè)務，或者冒用其他會計師事務所名義承辦業(yè)務；

（三）注冊會計師未專職執(zhí)業(yè)，在其執(zhí)業(yè)的會計師事務所之外的其他機構(gòu)獲取工資性收入；

（四）采用強迫、欺詐、賄賂、低價競爭等不正當方式招攬業(yè)務，或者通過網(wǎng)絡平臺或者其他媒介售賣注冊會計師業(yè)務報告；

（五）對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務；

（六）承辦與自身規(guī)模、執(zhí)業(yè)能力、風險承擔能力不匹配的業(yè)務；

（七）未建立、實施信息安全制度，或者未按本法規(guī)定保管審計檔案，或者未經(jīng)批準攜帶、傳遞審計檔案出境；

（八）執(zhí)行審計業(yè)務期間，在法律、行政法規(guī)規(guī)定不得買賣被審計單位的證券或者不得購買被審計單位或者個人的其他財產(chǎn)的期限內(nèi)，買賣被審計單位的股票、債券、其他衍生品或者購買被審計單位或者個人所擁有的其他財產(chǎn)；

（九）索取、收受委托合同約定以外的酬金或者其他財物，或者利用執(zhí)行業(yè)務之便，謀取其他不正當?shù)睦妫?/span>

（十）泄露國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私；

（十一）在與委托人或者被審計單位有利害關系的情況下承辦相關業(yè)務；

（十二）違反法律、法規(guī)的其他行為。

第四十九條  注冊會計師、會計師事務所執(zhí)行審計業(yè)務、出具審計報告，不得有下列行為：

（一）對同一委托單位的同一事項，依據(jù)相同的審計證據(jù)出具不同結(jié)論的審計報告；

（二）隱瞞審計中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡?/span>

（三）為被審計單位編造或者偽造事由，出具虛假或者不實的審計報告；

（四）在審計程序嚴重缺失的情況下，出具審計報告；

（五）其他嚴重違反執(zhí)業(yè)準則的行為。

第六章  監(jiān)督管理

第五十條 省級以上財政部門應當建立日常監(jiān)管和重點檢查相結(jié)合,以信用監(jiān)管為保障的監(jiān)督管理機制。

第五十一條 省級以上財政部門依法對下列事項開展日常監(jiān)督管理：

（一）會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情況；

（二）會計師事務所持續(xù)符合執(zhí)業(yè)許可條件情況，注冊會計師持續(xù)符合注冊條件情況；

（三）會計師事務所一體化管理情況；

（四）會計師事務所和注冊會計師獨立性保持情況；

（五）會計師事務所風險管理和質(zhì)量管理制度建立與實施情況；

（六）會計師事務所報備情況；

（七）會計師事務所信息安全制度建立與實施情況；

（八）審計檔案保管情況；

（九）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他事項。

第五十二條 省級以上財政部門應當對發(fā)生下列情形的會計師事務所實施重點檢查：

（一）首次承接本法第六十四條規(guī)定的特定實體審計業(yè)務的；

（二）被實名投訴或者舉報的；

（三）以不正當方式承攬業(yè)務的；

（四）低價競爭、審計收費明顯低于成本的；

（五）有不良執(zhí)業(yè)記錄且未整改的；

（六）客戶數(shù)量、規(guī)模與會計師事務所的執(zhí)業(yè)能力、風險承擔能力不匹配的；

(七）不按規(guī)定進行報備的；

（八）需要實施重點檢查的其他情形。

第五十三條 省級以上財政部門依法履行職責，有權采取以下措施：

（一）對會計師事務所及分所、被審計單位的營業(yè)場所進行現(xiàn)場監(jiān)督檢查；

（二）詢問會計師事務所的合伙人和員工、與監(jiān)督檢查事項有關的單位和個人，可以要求其對與被監(jiān)督檢查事項有關的情況作出說明或者提供證明；要求其按照指定的方式報送與被監(jiān)督檢查事項有關的文件、資料及電子數(shù)據(jù)；

（三）查閱、復制與被監(jiān)督檢查事項有關的審計底稿、原始憑證、財務會計記錄等文件、資料及電子數(shù)據(jù)；對可能被轉(zhuǎn)移、隱匿或者毀損的文件、資料及電子數(shù)據(jù)，可以予以封存、扣押；

（四）檢查會計師事務所的業(yè)務系統(tǒng)和內(nèi)部管理系統(tǒng)，復制有關數(shù)據(jù)資料。

除上述措施外，省級以上財政部門可以采取責令改正、監(jiān)管談話、出具問詢函、出具警示函、責令公開說明、責令定期報告、暫不受理有關文件、認定為不適當人選、責令開展內(nèi)部合規(guī)檢查、責令更換合伙人等管理措施。  

第五十四條 會計師事務所、注冊會計師應當接受財政部門依法實施的監(jiān)督檢查，如實提供工作底稿、相關資料及電子數(shù)據(jù)，不得拒絕、延誤、阻撓、逃避檢查，不得謊報、隱匿、銷毀相關證據(jù)材料。

第五十五條 對會計師事務所和注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查和責任認定應當以注冊會計師執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)。    

第五十六條 會計師事務所在出具審計、鑒證報告后，應當向財政部門報備相關執(zhí)業(yè)信息。

第五十七條 會計師事務所應當每年向省級財政部門報備以下事項：

（一）審計、稅務、咨詢和其他業(yè)務收入信息；

（二）職業(yè)風險基金提取、使用和累計金額，職業(yè)責任保險保費、累計賠償限額和保單復印件；

（三）接受監(jiān)督檢查情況，受刑事處罰、行政處罰和行業(yè)懲戒及整改情況；

（四）年度自查報告；

（五）國務院財政部門規(guī)定的其他事項。

從事本法第六十三條規(guī)定的特定實體審計業(yè)務的會計師事務所，還應當向國務院財政部門報備特定實體審計相關的業(yè)務收入、客戶名單、審計報告數(shù)量、經(jīng)審計的本所財務報表，以及國務院財政部門要求報備的其他信息。

會計師事務所應當對報備資料的真實性、完整性、準確性負責。

第五十八條 省級財政部門應當審核匯總第五十七條規(guī)定的本行政區(qū)域內(nèi)會計師事務所年度報備信息后報國務院財政部門。

省級財政部門應當匯總上年度本行政區(qū)域內(nèi)注冊會計師和會計師事務所名單，及其受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。

國務院財政部門應當匯總上年度從事特定實體審計業(yè)務的會計師事務所名單、特定實體審計執(zhí)業(yè)情況，及其因從事特定實體審計業(yè)務而受刑事處罰、行政處罰、行業(yè)懲戒及整改情況等信息，并依法向社會公開。

第五十九條 國務院財政部門建立會計師事務所、注冊會計師信用管理機制，會同相關部門推行嚴重失信主體名單管理制度和聯(lián)合懲戒機制。

第六十條 國務院財政部門建立注冊會計師行業(yè)統(tǒng)一監(jiān)管信息平臺，對注冊會計師考試組織實施、注冊會計師注冊審批、注冊會計師任職資格檢查、會計師事務所執(zhí)業(yè)許可審批、跨境審計許可備案、會計師事務所報備等事項進行動態(tài)管理和實時監(jiān)測。

第六十一條 任何單位或者個人對違反本法的行為有權檢舉。對檢舉有功的單位和個人，按照國家有關規(guī)定給予表彰和獎勵。

收到檢舉的部門有權處理的，應當依法及時進行處理；無權處理的，應當告知檢舉人或者移送有權處理的部門進行處理。收到檢舉的部門、負責處理的部門應當為檢舉人保密，不得以任何方式泄露檢舉人的個人信息或者檢舉材料。

第六十二條 省級財政部門可以委托設區(qū)的市級或者直轄市的區(qū)人民政府財政部門（以下簡稱市級財政部門）開展下列監(jiān)督管理工作： 

（一）會計師事務所年度檢查考核；

（二）會計師事務所報備；

（三）對會計師事務所和注冊會計師的日常監(jiān)督管理和重點檢查。

第七章  特定實體審計

第六十三條 本法所稱特定實體包括：

（一）公開發(fā)行股票、債券、存托憑證和國務院依法認定的其他證券的企業(yè)；

（二）銀行、保險、證券等非上市中央金融機構(gòu)；

（三）其他非上市中央企業(yè)；

（四）國務院財政部門規(guī)定的其他特定單位。

第六十四條（備案管理）會計師事務所為特定實體提供審計服務，應當向國務院財政部門備案。其他法律有相關規(guī)定的，從其規(guī)定。

國務院財政部門制定會計師事務所從事特定實體審計業(yè)務的備案標準和要求。

第六十五條 會計師事務所從事特定實體財務報表審計業(yè)務的，審計報告的簽字注冊會計師承擔同一單位審計業(yè)務的時間不得超過五個連續(xù)的會計年度。

第六十六條 會計師事務所從事特定實體審計業(yè)務，發(fā)生以下情形之一的，應當向國務院財政部門報告：

（一）特定實體更換為其提供審計服務的會計師事務所的；

（二）會計師事務所從同一特定實體取得的審計收費超過會計師事務所本年度審計收費總額的百分之二十的；

（三）發(fā)現(xiàn)特定實體存在重大風險隱患、重大資產(chǎn)損失和違法違規(guī)線索的。

發(fā)生前款第（一）項情形的，前任和現(xiàn)任會計師事務所均應當將有關情況向國務院財政部門報告。   

第六十七條 從事特定實體審計業(yè)務的會計師事務所，應當在每年5月底前公開披露以下事項：

（一）會計師事務所法律結(jié)構(gòu)、所有權信息、所屬的國際網(wǎng)絡情況;

（二）會計師事務所的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)、質(zhì)量管理制度以及管理層關于內(nèi)部制度有效性的說明；

（三）上一年度接受監(jiān)管部門和行業(yè)協(xié)會檢查的情況說明；

（四）上一年度特定實體審計業(yè)務客戶名單，如有不宜披露情況的，應向國務院財政部門說明；

（五）獨立性聲明，包括對內(nèi)部獨立性合規(guī)檢查情況的說明；

（六）對本所注冊會計師業(yè)務培訓和繼續(xù)教育情況的說明；

（七）對合伙人收益分配基礎的說明;

（八）對簽字注冊會計師輪換情況的說明；

（九）業(yè)務收入情況：

1.特定實體審計業(yè)務收入；

2.與特定實體受同一控制下的其他實體或者控制方為本所審計客戶的，應披露從其他實體取得的審計業(yè)務收入；

3.從其他非特定實體取得的審計業(yè)務收入；

4.從審計客戶取得的非審計業(yè)務收入（含本所和統(tǒng)一管理下的其他專業(yè)服務機構(gòu)）；

5.其他非審計業(yè)務收入（含本所和統(tǒng)一管理下的其他專業(yè)服務機構(gòu)）。

上述披露事項的報告應當由首席合伙人簽名，在會計師事務所的網(wǎng)站公布，并應當自公布之日起保留至少五年。

會計師事務所應當向國務院財政部門報告上述年度信息的披露情況。

第八章  會計服務市場開放和跨境審計

第六十八條 國務院財政部門負責會計服務市場開放、會計師事務所跨境審計監(jiān)管合作與等效認可、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則國際趨同等效等事項。

第六十九條 境外會計師事務所為境外機構(gòu)或者企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)行股票、債券、存托憑證或者其他證券出具審計報告的，應當依據(jù)本法規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，或國務院財政部門認定的已與本法規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)準則等效的準則，并應當由國務院財政部門批準。  

第七十條 境外會計師事務所需要在中國境內(nèi)辦理以下業(yè)務的，應當由省級財政部門批準：

（一）從事中國境內(nèi)企業(yè)境外上市審計業(yè)務；

（二）對中國境內(nèi)相關機構(gòu)臨時性執(zhí)行審計業(yè)務；

（三）其他涉及出具境外審計報告的業(yè)務。

 境外會計師事務所以委托境內(nèi)會計師事務所等方式開展前款相關業(yè)務，且未派人員入境執(zhí)業(yè)的，應向省級財政部門備案。

第七十一條 境外會計師事務所和相關境內(nèi)會計師事務所對申請信息、備案信息及提交材料的真實性、完整性、準確性負責。

第七十二條 其他國家或者地區(qū)對中國境內(nèi)居民取得當?shù)刈詴嫀熧Y格、執(zhí)業(yè)、設立會計師事務所或者擔任合伙人等事項有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。

第七十三條 其他國家或者地區(qū)對中國注冊會計師或者會計師事務所開展業(yè)務有限制性規(guī)定的，我國可以采取對等管理措施。

第七十四條 會計師事務所、注冊會計師在涉外業(yè)務活動中應當增強保密意識，確保信息安全。

未經(jīng)批準，任何單位和個人不得擅自向境外提供或者攜帶、傳遞出境與本法第七十條規(guī)定的注冊會計師執(zhí)業(yè)活動相關的文件或者資料。

境外監(jiān)管機構(gòu)與國務院財政部門簽訂監(jiān)管合作協(xié)議或者備忘錄的，有關監(jiān)管措施、審計工作底稿保存等事項按照協(xié)議或者備忘錄的約定執(zhí)行。

第九章 法律責任

第七十五條 違反本法第十條和第十二條的規(guī)定，采取隱瞞有關情況、提供虛假材料等手段，未提供申請注冊的真實材料的，由省級財政部門對負有責任的相關人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

違反本法第十三條第（二）項的規(guī)定，采取欺騙、賄賂等不正當手段取得注冊會計師證書的，由省級財政部門予以撤銷，對負有責任的相關人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第七十六條 違反本法第十五條至第二十一條的規(guī)定，采取隱瞞有關情況、提供虛假材料等手段，未提供申請執(zhí)業(yè)許可的真實材料的，省級財政部門不予受理或者不予許可,對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

違反本法規(guī)定，采取欺騙、賄賂等不正當手段取得執(zhí)業(yè)許可的，由省級財政部門予以撤銷，對相關人員的處罰參照前款。

第七十七條 會計師事務所違反本法第二十三條、第二十七條、第五十四條、第五十六條、第五十七條規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，對會計師事務所給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第七十八條 會計師事務所違反本法第二十四條的規(guī)定，由省級以上財政部門給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下罰款。情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。

第七十九條 會計師事務所違反本法第二十五條的規(guī)定，聘任不符合任職資格條件的人員擔任首席合伙人的，由省級以上財政部門責令限期改正，并對會計師事務所給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。拒不改正的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對相關當事人給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第八十條 會計師事務所違反本法第二十八條的規(guī)定，未按要求進行變更備案的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處一萬元以上五萬元以下的罰款。

第八十一條 會計師事務所違反本法第三十六條的規(guī)定，在選聘中存在違法違規(guī)行為的，由省級以上財政部門對會計師事務所責令限期改正，給予警告，并處項目合同（服務費用）金額百分之五以上百分之十以下的罰款，情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對主要負責人、項目合伙人、簽字注冊會計師及其他直接人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。

委托方違反本法第三十五條規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，并處項目合同（服務費用）金額百分之五以上百分之十以下的罰款。

第八十二條 注冊會計師從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十二條至第四十四條、第四十六條、第四十八條第（一）項至第（七）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足十萬元的，并處十萬元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處限制從業(yè)三個月至六個月。

注冊會計師從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十八條第（八）項至第（十二）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，并處二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處限制從業(yè)六個月至一年，或者吊銷注冊會計師證書。

第八十三條 會計師事務所從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十一條至第四十四條、第四十六條、第四十八條第（一）項至第（七）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至六個月。

會計師事務所從事執(zhí)業(yè)活動違反本法第四十八條第（八）項至第（十二）項規(guī)定的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足五十萬元的，并處五十萬元以上三百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)行業(yè)務六個月至一年，或者吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可。

會計師事務所因前兩款行為受到處罰的，對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處十萬元以上二百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處限制從業(yè)三個月至一年，或者吊銷注冊會計師證書。

第八十四條 會計師事務所違反本法第四十七條的規(guī)定，未按要求提取職業(yè)風險基金或者購買職業(yè)責任保險的，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下罰款。拒不改正的，暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至一年。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。

第八十五條 會計師事務所從事本法第三條規(guī)定的審計業(yè)務，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具的審計報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由省級以上財政部門給予警告，沒收業(yè)務收入，并處業(yè)務收入一倍以上五倍以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)行業(yè)務一個月至六個月。沒有業(yè)務收入或者業(yè)務收入不足五十萬元的，處以五十萬元以上二百萬元以下的罰款。對簽字注冊會計師、直接負責的主管人員和其他責任人員給予警告，并處二十萬元以上一百萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處限制從業(yè)三個月至六個月。

第八十六條 會計師事務所從事本法第三條規(guī)定的審計業(yè)務，未保持職業(yè)懷疑，未獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，出具的審計報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，有第四十九條規(guī)定的嚴重違規(guī)情形，或者有其他情節(jié)嚴重的情形，造成重大社會影響的，由省級以上財政部門沒收業(yè)務收入，并處業(yè)務收入五倍以上十倍以下的罰款，可以并處暫停執(zhí)行業(yè)務六個月至一年或者吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可。沒有業(yè)務收入或者業(yè)務收入不足二百萬元的，并處二百萬元以上五百萬元以下的罰款,可以并處暫停執(zhí)業(yè)六個月至一年或者吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可。對簽字注冊會計師、直接負責的主管人員和其他責任人員給予警告，并處一百萬元以上二百萬元以下的罰款，可以并處限制從業(yè)三個月至一年或者吊銷注冊會計師證書。

第八十七條 會計師事務所執(zhí)行特定實體審計業(yè)務違反本法第六十四條、第六十六條和第六十七條規(guī)定的，由省級以上財政部門對會計師事務所責令限期改正，給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處暫停執(zhí)業(yè)一個月至一年。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處五萬元以上三十萬元以下的罰款。情節(jié)嚴重的，并處限制執(zhí)業(yè)三個月至一年。

會計師事務所違反本法第六十五條的規(guī)定，未按期輪換特定實體審計報告的簽字注冊會計師的，由省級以上財政部門參照前款處理。對簽字注冊會計師給予警告，處以五萬元以上三十萬元以下罰款。情節(jié)嚴重的，對相關責任人員可以限制從業(yè)三個月至一年。

第八十八條 對違反本法第十七條的規(guī)定，未經(jīng)批準承辦本法第三條規(guī)定的審計、鑒證業(yè)務的單位，由省級以上財政部門責令限期改正，給予警告，沒收違法所得，并處違法所得一倍以上十倍以下的罰款；沒有違法所得或者違法所得不足二十萬元的，處以二十萬元以上二百萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處十萬元以上五十萬元以下的罰款。

相關單位有下列行為之一的，按照前款規(guī)定處理：

（一）會計師事務所被暫停執(zhí)行業(yè)務期間，依然承辦相關業(yè)務的；

（二）未按本法規(guī)定取得會計師事務所執(zhí)業(yè)許可或者被依法注銷、吊銷會計師事務所執(zhí)業(yè)許可的企業(yè)，在企業(yè)名稱中使用“會計師事務所”字樣的。

在本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計師事務所，存在第一款或者第二款第（二）項的情形且未按期整改的，由市場監(jiān)管部門吊銷營業(yè)執(zhí)照。

第八十九條 利害關系人因合理信賴,使用會計師事務所出具的存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計報告造成損失的，會計師事務所應當區(qū)分以下情形依法承擔賠償責任：

（一）屬于一般過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所在審計收費金額范圍內(nèi)承擔補充賠償責任；

（二）屬于重大過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由會計師事務所承擔一定比例的補充賠償責任；

（三）屬于故意的，會計師事務所應當與被審計單位承擔連帶賠償責任。

會計師事務所能夠證明存在下列情形的，不承擔民事責任：

（一）已經(jīng)按照執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的程序執(zhí)行審計，并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)差錯；

（二）實施審計所必須依賴的金融機構(gòu)、供應商、客戶等相關單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎情況下未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實；

（三）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明。

特殊普通合伙會計師事務所因執(zhí)業(yè)行為承擔的民事賠償責任，由直接負責的合伙人承擔無限責任，其他合伙人的責任以其在合伙企業(yè)中的財產(chǎn)份額為限。

國務院財政部門組織成立注冊會計師職業(yè)責任鑒定委員會。職業(yè)責任鑒定委員會對存在爭議的、需要進行鑒定的注冊會計師職業(yè)責任，出具鑒定意見。

第九十條 相關單位違反本法第三十九條第二款的規(guī)定，提供虛假或者不實的證明文件，導致會計師事務所出具的審計報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的，由財政部門或者有關主管部門給予警告，并處五十萬元以上三百萬元以下的罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處五萬元以上五十萬元以下的罰款。其他法律另有規(guī)定的，從其規(guī)定。

第九十一條 相關單位違反本法第三十九條第二款的規(guī)定，提供虛假或者不實的證明文件，導致會計師事務所出具的審計報告存在虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏，造成委托人、其他利害人損失的，應當按以下情形依法承擔賠償責任：

（一）屬于一般過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由相關單位在不實證明金額范圍內(nèi)承擔補充賠償責任；

（二）屬于重大過失的，被審計單位的財產(chǎn)依法強制執(zhí)行后仍不足以賠償損失的，由相關單位承擔一定比例的補充賠償責任；

（三）屬于故意的，相關單位應當與被審計單位承擔連帶賠償責任。

第九十二條 委托人或者被審計單位存在本法第四十三條規(guī)定的，由省級以上財政部門給予警告，并處二十萬元以上三百萬元以下罰款。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，并處十萬元以上一百萬元以下的罰款。

第九十三條 會計師事務所、注冊會計師為逃避責任承擔，采取與第三方惡意串通等方式進行財產(chǎn)轉(zhuǎn)移，損害他人合法權益的，該財產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為無效。

第九十四條 違反本法第三十四條第二款的規(guī)定，擅自修改注冊會計師執(zhí)業(yè)準則，出臺相關解釋、補充規(guī)定,或者改變注冊會計師執(zhí)業(yè)準則的適用范圍、執(zhí)行口徑的，由省級以上財政部門責令限期改正,并對單位處以三十萬元以上二百萬元以下的罰款。對單位負責人、直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告，可以并處十萬元以上一百萬元以下的罰款;屬于國家工作人員的,還應當由其所在單位或者有關單位給予處分。

第九十五條 會計師事務所、注冊會計師和本法涉及的其他單位及人員違反本法規(guī)定，涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究其刑事責任。

第九十六條 境外會計師事務所違反本法第六十九條至第七十一條的規(guī)定，未履行審批、備案程序或者在審批、備案過程中隱瞞有關情況、提交虛假材料的，省級以上財政部門可以采取責令限期改正、約談、公告、通報所在國家或者地區(qū)的注冊會計師監(jiān)管機構(gòu)等方式進行處理。情節(jié)嚴重的，省級以上財政部門可以撤銷該境外會計師事務所執(zhí)業(yè)許可或者備案，將該境外會計師事務所和相關人員列入不受歡迎的清單，移交有關主管部門對相關人員限期出境，并在五年內(nèi)不再接受其審批申請和備案材料。對聘用或者接受其審計的國內(nèi)機構(gòu)，處以五十萬元以上五百萬元以下的罰款。

會計師事務所違反本法第七十四條規(guī)定的，參照前款處理。

第九十七條 財政部門工作人員在實施注冊會計師行業(yè)管理工作中，濫用職權、玩忽職守、徇私舞弊或者泄露國家秘密、商業(yè)秘密的，按照《中華人民共和國公務員法》、《中華人民共和國監(jiān)察法》、《財政違法行為處罰處分條例》等國家有關規(guī)定追究相應責任；涉嫌犯罪的，移送司法機關，依法追究刑事責任。

第十章  附則

第九十八條 本法自   年  月  日起施行。

本法施行前依法設立的有限責任會計師事務所，應當在本法施行后兩年內(nèi)轉(zhuǎn)制為普通合伙或者特殊普通合伙組織形式。

本法施行前已經(jīng)取得營業(yè)執(zhí)照的會計師事務所，應當在本法施行后一年內(nèi)注銷營業(yè)執(zhí)照。

第九十九條 本法所稱暫停執(zhí)行業(yè)務，是指限制會計師事務所在一定期限內(nèi)出具相關審計業(yè)務的報告或者限制出具全部審計業(yè)務的報告的制度。

本法所稱限制從業(yè)，是指限制注冊會計師在一定期限內(nèi)出具相關審計業(yè)務的報告或者限制出具全部審計業(yè)務的報告的制度。

財政部辦公廳

2021年10月15日